会计记账实例精选7篇

会计记账实例 篇一

【关键词】 电算会计 记账方法

在电算化会计信息系统中，电子账套是由相互关联的一系列财务数据库文件组成的集合体。所有的会计数据和会计信息都必须以数据库文件的形式存在，例如未记账凭证和已记账凭证就分别存储在“临时凭证库文件”和“正式凭证库文件”之中。在电子账套中，记账是一项最为关键的数据处理功能，是凭证数据在不同数据库文件之间的自动传递和更新，不再是手工会计对凭证数据在账簿上的重复转抄。而现行的各种会计软件中具有的模拟记账、实时记账、成批记账、跨月记账和恢复记账几种功能又是记账过程发生这一根本性变化的前提和基础。

1.电算会计的实时记账方法

实时记账是指电子账套中的记账凭证不经审核就能直接记账。对于新增的记账凭证，一旦保存就会立即记账，所以实时记账每次只能登记一张凭证。从实时记账的实质来看，凭证处理过程不仅省略了审核签字这道手续，还将凭证记账和保存这两个过程合二为一。这样一来，凡是进入电子账套的记账凭证都是已记账凭证，不需经过“临时凭证库文件”就直接存储在“正式凭证库文件”之中，制单人也就成为已记账凭证中会计数据的最终责任人。这种记账的关键是能够对在结账过程中（有的会计软件在结账模块中嵌套了机制凭证功能） 自动生成的机制凭证进行实时记账，从而不中断整个结账过程并能连续期末机制凭证。实时记账虽然流程简单、操作方便，但由于不对记账凭证进行审核签字，而有悖于会计人员相互制约的原则和要求，同时对错误凭证只能进行有痕迹修改而不能彻底删除。大家知道，记账凭证是电子账套处理会计数据的起点，用户只有充分利用会计软件提供的自动审核和人工审核功能共同对记账凭证进行全面的审核，才能保证电子账套中会计信息的正确性和可靠性。为此，建议现行会计软件改版升级时对这种记账功能加以改进。

2.电算会计的模拟记账方法

模拟记账可以使用户预先就知道电子账套中所有未记账凭证在正式记账之后的数据结果，所以又被称为预记账。由于模拟记账针对的是未记账凭证，因此保存在“临时凭证库文件”中的所有凭证，不论其是否已经审核签字，是本月还是上月的，也不管是哪个操作员填制的，都可以进行模拟记账。模拟记账的结果只能供用户临时浏览查看，而不能在电子账套中长久保存和调用，这和具有转移凭证、传递数据和更新数据三大功能的正式记账不同。这样，通过模拟记账的凭证仍然属于未记账凭证而继续保存在“临时凭证库文件”之中，这正是有的会计软件（例如安易软件）将模拟记账功能与未记账凭证的其它操作模块集成在同一个主菜单中的原因所在。虽然模拟记账没有真正处理未记账凭证中的数据，但这一记账功能却能够对未记账凭证进行及时汇总和试算平衡，防止错制、重制和漏制凭证，而且有助于实现预算控制和账簿记账前后的对照分析等工作。

3.成批记账方法

从表面上看，成批记账一次能够将多张未记账凭证交叉立体同时登记入账，但它与实时记账的根本区别在于凭证必须经过审核签名后才能进行记账，而不是一次能够登记记账凭证张数的多少。也就是说，只要是凭证要求审核签字后才能记账，即使一次登记一张记账凭证也属于成批记账。现行会计软件对进入电子账套的记账凭证虽然可以从借贷平衡、凭证类型、时间顺序和内容完整等方面进行自动审核，但无法预防像数字串行、方向颠倒和借贷同时多记或者少记等这类凭证错误。为了保证电子账套中会计数据的正确性和合法性，不论是用户录入的手工凭证还是自动生成的机制凭证都必须作为未记账凭证先保存在“临时凭证库文件”之中，等待相关人员进一步审核。一旦发现其中的未记账凭证有错误，用户就能及时进行无痕迹修改，同时还可减少不必要的数据存储；审核无误的凭证经过签字后仍然要返回存放在“ 临时凭证库文件” 之中，只有经过成批记账才能转移到“ 正式凭证库文件” 之中。由于成批记账具有工作效率高、控制环节多和数据责任明确等优点，因此，它成为各种会计软件都具有的最基本的记账功能。转贴于

4.电算会计的恢复记账

恢复记账能够将已记账凭证及其数据还原到记账前的状态。这种反记账功能不仅要把记账凭证从“正式凭证库文件”返回到“临时凭证库文件”中，而且要把当时记账过程中传递和产生的所有数据从相关数据库文件中彻底注销。可见，全面准确地保留记账线索是会计软件实现恢复记账的关键技术，现行的会计软件主要有“最近一次记账前状态”和“本月月初状态”两种恢复形式。恢复记账功能虽然具有避免错误凭证被登记入账、解决病毒导致的账证不符问题、重新进行意外中断的记账过程等优点，但同时又会给电子账套带来了新的财务风险，例如，已达账项和已核业务等辅助数据被删除后就不能全面恢复，如果再次记账将会引起主体账和辅助账之间的数据不一致；更新过的账套数据与已报告的会计报表数据也很可能不符；另外，该功能还给一些蓄意作弊者提供了可乘之机。因此，现行会计软件对该功能通过隐藏（使用时再激活）和专人负责（如账套主管）等方式进行了严格管理。权衡恢复记账功能的利弊，鉴于已记账凭证的错误还可以采用红冲和调整方法进行有痕迹修改，笔者建议会计软件中最好还是不要设置这种记账功能。

会计记账实例 篇二

一、应收票据计提坏账准备的方法

目前，对于应收款项计提坏账准备的方法有四种：余额百分比法、账龄分析法、赊销百分比法和个别认定法。笔者认为，对应收票据而言，个别认定法是最好的选择。下面将对这四种方法逐一进行分析：

（1）余额百分比法。余额百分比法是指在年末根据应收款项余额的一定比例计提坏账准备的一种方法。在此法下，计算本期应提坏账准备金额时要考虑“坏账准备”科目原有余额，这是因为本年末的应收款项余额中可能包含上年末的余额，而同一笔应收款项不能重复计提。但对应收票据而言，最长期限为六个月，同一张票据不可能跨越两个会计年度，所以每年年末余额实际上都是本年发生额，这不同于应收账款等其他的应收款项，因此按余额百分比法来计提应收票据的坏账准备是不完全正确的。如某企业2008年末应收票据的金额为100000元，计提比例为3‰，假定以前会计期间没有应收票据。按余额百分比法计算得出，该企业2008年末应计提的坏账准备为300元（100000×3‰），即2008年末“坏账准备”科目贷方余额为300元。如果该企业2009年末应收票据的金额为250000元，计提比例不变，那么在余额百分比法下，2009年末应计提的坏账准备为450元（250000×3‰-300）。在以上计算中，2009年末计提的坏账准备450元是错误的。因为2009年末的应收票据250000元中是没有包括2008年末的100000元，故不应该减去2008年末“坏账准备”科目余额300元，即2009年末应收票据计提的坏账准备应该是750元（250000×3‰）。

（2）账龄分析法。账龄分析法是根据应收款项入账时间的长短来分别计提坏账准备的一种方法，入账时间越长，发生坏账的可能性越大。理论上讲，用账龄分析法计提坏账准备最为合理。但对应收票据而言，最长时间为六个月，而且在此法下同样也要考虑“坏账准备”科目原有余额，所以账龄分析法并不适合应收票据计提坏账准备。

（3）赊销百分比法。赊销百分比法是根据当期赊销金额的一定比例来计提坏账准备的一种方法。当期赊销金额中包括应收账款和应收票据，故采用此法计提应收票据坏账准备时，首先需将应收账款剔除，而且并不是所有的应收票据都要计提坏账准备，所以还要把无需计提坏账准备的应收票据剔除，操作起来比较烦琐，故实务中这种方法并不常用。

（4）个别认定法。个别认定法是根据每一应收款项的具体情况来分别计提坏账准备的一种方法。笔者认为，个别认定法是应收票据计提坏账准备最理想的方法。这是因为并不是所有的应收票据都需计提坏账准备，而且不同期限、不同类别的应收票据计提的比例也不相同。如银行承兑汇票比商业承兑汇票的风险低很多，所以计提的比例也应较低。采用个别认定法就可以根据不同应收票据的具体情况来决定是否计提以及计提的比例是多大。

二、应收票据计提坏账准备的账务处理

在个别认定法下，应收票据计提坏账准备的账务处理主要包括以下两种情况：（1）期末计提坏账准备时，根据各应收票据的不同情况和相应的计提比例计算出来的坏账准备金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“坏账准――应收票据坏账准备”科目。（2）应收票据到期时，又视两种不同情况分别处理：一是如数收回款项。除了要反映应收票据的收回之外，还要将之前已计提的与此应收票据相关的坏账准备冲销，借记“银行存款”，贷记“应收票据”科目；同时，借记“坏账准备――应收票据坏账准备”，贷记“资产减值损失”科目。二是收不回款项。此时需将应收票据的账面余额转入应收账款，之前已计提的与此应收票据相关的坏账准备不冲销，在年末按余额百分比法计提应收账款坏账准备时，作为“坏账准备”科目原有余额进行抵减。

［例1］2008年11月1日，甲公司销售产品一批给A公司，增值税专用发票上注明销售收入为300000元，增值税税额51000元，收到A公司交来的期限6个月、不带息商业承兑汇票一张，面值351000元。

2008年12月31日，甲公司对该票据计提坏账准备，计提的比例为2‰。

甲公司账务处理如下：

2008年11月1日收到票据时，

借：应收票据351000

贷：主营业务收入 300000

应交税费――应交增值税（销项税额） 51000

2008年12月31日计提的坏账准备=351000×2‰=702（元）

借：资产减值损失 702

贷：坏账准备――应收票据坏账准备702

2009年5月1日，应收票据到期，

款项如数收回时：

借：银行存款351000

贷：应收票据 351000

借：坏账准备――应收票据坏账准备 702

贷：资产减值损失 702

收不回款项时：

借：应收账款 351000

贷：应收票据 351000

此时，2008年末已计提的与此应收票据相关的坏账准备702元不冲销，即“坏账准备”科目有贷方余额702元。

假定2009年12月31日甲公司应收账款余额为500000元，计提的坏账准备比例为3‰，“坏账准备”科目除702元外无其他余额。该公司采用余额百分比法计提应收账款坏账准备，则2009年末应计提的坏账准备为：500000×3‰-702=798（元）

需要注意的是，如果是带息应收票据，则应以计提利息后的应收票据账面余额为基础计提坏账准备。

［例2］如果上例中票据为带息票据，票面利率为4%，具体处理为：

（1）2008年11月1日收到票据时的处理同不带息票据。

（2）2008年12月31日计提的利息=351000×4%÷12×2=2340（元），则

借：应收票据2340

贷：财务费用2340

（3）2008年12月31日计提的坏账准备=（351000+2340）×2‰=706.68（元）

借：资产减值损失706.68

贷：坏账准备――应收票据坏账准备706.68

（4）2009年5月1日应收票据到期，

款项如数收回时：

借：银行存款 358020

贷：应收票据（351000+2340）353340

财务费用 4680

借：坏账准备――应收票据坏账准备706.68

贷：资产减值损失706.68

收不回款项时：

借：应收账款353340

贷：应收票据 353340

未计提利息4680元备查登记，待实际收到时再冲减当期财务费用。此时，2008年末已计提的与此应收票据相关的坏账准备706.68元不冲销，即“坏账准备”科目有贷方余额706.68元。仍然假定2009年12月31日甲公司应收账款余额为500000元，计提的坏账准备比例为3‰，“坏账准备”科目除706.68元外无其他余额。该公司采用余额百分比法计提应收账款坏账准备，则2009年末应计提的坏账准备为：500000×3‰-706.68=793.32（元）

参考文献：

会计记账实例 篇三

（无锡城市职业技术学院，江苏 无锡 214153）

摘　要：传统教学设计存在的弊端。这样的设计完全是从理论课程的角度出发，泛泛而谈清查的相关理论知识，既没有联系会计岗位实际，也没有提供较强的操作案例，仅有的实践活动也局限于银行存款余额调节表的编制及少数的几笔账务处理，对于清查的过程和方法的具体操作并没有深入介绍。而且章节之间没有很好的衔接，同一种财物的清查从方法到后期处理被人为割裂，不利于学生的理解和认知。二、“财产清查”教学安排新设想。在我的设计当中，打破了传统教材和教法，进行资源整合，将该项目分为了三个模块：财产清查概述、货币资金的清查、存货的清查，每一个模块都是一个完整的体系，从每项财产物资的清查方法到该物资清查结果的账务处理一一囊括，将割裂的章节融合成整体，体现了系统性、完整性、和财会岗位特征。

关键词 ：财产清查；模块化教学；新设想

中图分类号：G71文献标志码：A文章编号：1000-8772（2014）28-0220-04

《财产清查》一章是高职财会专业学生在一年级开设的《基础会计》课程中的重要章节。如果将一般的教材内容与企业会计工作实际一一对应的话，那么前几章主要内容是让学生认识会计工作，进而完成期初建账工作。随后的章节安排则使学生掌握填制和审核凭证、登记账簿，这是会计工作的起始和中间环节；在此基础上完成对账、结账、编制报表等会计期末工作。而财产清查正是处于对账环节中的账实核对，因此教材一般将其安排在“账簿”一章之后，“财务报告”章节之前，起到了承上启下的作用，也是《基础会计》这门理论课程中实践性操作性较强的一章。但是，传统的教材设计在这一章中并没有充分体现它的实践操作性，内容安排上不够系统，存在较大弊端。

一、传统教学设计的弊端

（一）传统的教材与教学设计安排。在一般的教材中，这一章主要分为三个小节：第一节财产清查的概述，主要包括财产清查的概念、种类，两种盘存制度的介绍；第二节 财产清查的方法，主要包括库存现金、银行存款、存货与固定资产、往来款项的清查等；第三节 财产清查结果的账务处理，是对前述各项财产物资清查结果如何进行账务处理的讲解。而教师一般也是按照教材安排进行授课的。

（二）传统教学设计存在的弊端。这样的设计完全是从理论课程的角度出发，泛泛而谈清查的相关理论知识，既没有联系会计岗位实际，也没有提供较强的操作案例，仅有的实践活动也局限于银行存款余额调节表的编制及少数的几笔账务处理，对于清查的过程和方法的具体操作并没有深入介绍。而且章节之间没有很好的衔接，同一种财物的清查从方法到后期处理被人为割裂，不利于学生的理解和认知。很多学生在学习这一章时只能停留在做题目的层面上，对于某一项财产物资具体如何清查、清查完毕后如何处理的操作流程茫然不知，没有实践操作能力。而最为至关重要的是这一章的内容只有《基础会计》课程才开设，后续财会课程中几乎再无涉及，如果错过了此时的业务训练，那么直至毕业他们也无法掌握财产清查的真正方法，走上工作岗位后需要重新学习。基于以上分析，结合对学生学情和多年教学经验的总结，我对《财产清查》一章教学安排做了新的设想。

二、“财产清查”教学安排新设想

章节的模块化教学设计。在我的设计当中，打破了传统教材和教法，进行资源整合，将该项目分为了三个模块：财产清查概述、货币资金的清查、存货的清查，每一个模块都是一个完整的体系，从每项财产物资的清查方法到该物资清查结果的账务处理一一囊括，将割裂的章节融合成整体，体现了系统性、完整性、和财会岗位特征。至于固定资产的清查，由于固定资产盘盈较为复杂，此内容将在《财务会计》课程中作为补充，固定资产盘亏的账务处理较简单与存货则可以安排在存货清查后自学。往来款项的清查则安排在货币资金清查后拓展自学。

（一）模块一 财产清查概述的主要教学内容安排：

任务一、财产清查的概念和种类

1、财产清查的概念（重点）

2、财产清查的作用（了解）

3、财产清查的种类（重、难点）

（A）按清查范围可分为全面清查和局部清查

（1）.全面清查 （2）.局部清查

（B）按时间可分为定期清查和不定期清查

（1）.定期清查 （2）.不定期清查

4、财产清查的一般程序（熟悉）

任务二、财产物资的盘存制度（重、难点）

1、概念：盘存制度是指通过对实物的盘查、核对，确定财产物资结存情况的一种制度。

2、永续盘存制（重点）

（A）概念

（B）计算公式 （案例1，难点）

案例1.小赵是公司的仓库保管员，平时工作认真、细致，对他所管理的材料收发情况都分别进行详细的记录，下面就是A材料本月的收发台账：要求：计算期末A材料的发出和结余情况；

解答：需要掌握财产物资的盘存制度，才能正确确定财产的发出和结余情况。顺利地引出盘存制度，新建任务二。举案例1小赵的账簿记录来说明永续盘存制的概念：平时既登记财产物资的增加数，也登记减少数，能随时结出财产物资的账面结存数。采用案例教学法，用具体的数据来分析问题和说明问题，便于学生理解永续盘存制的概念和特点。教师借助案例1，板书计算公式。

学生代入保管员小赵的角色，模拟演练，小组合作，计算出本月A材料的发出数量和结存数量。案例1中简单的对数量的计算，没有超出1年级会计专业学生的知识储备和能力范围，符合学情。同时，打破传统，理实结合，突破难点。学生通过模拟体验了解工作实际，提升财会专业技能。教师扮演设计者和激励者，通过案例鼓励学生积极参与，为师生互动提供桥梁，加强了师生合作、学生与学生的合作与交流。

（二）特点 、优缺点 （三）适用范围 （四）是否需要财产清查，以及清查的目的

三、实地盘存制（重点）

（一）概念

（二）计算公式（案例2，难点）

案例2：假如案例1中小赵在办公过程中不慎遗失了出库台账，只有入库的台账，要求学生确定本期发出数。

学生通过讨论发现条件不够，教师给出期末通过实地盘点（两种制度的不同之处）的结存数590kg，学生计算本期发出成本。

（三）特点 、优缺点

（四）适用范围

（五）是否需要财产清查，以及清查的目的

四、两种盘存制度比较（师生共同归纳）

（二）模块二 货币资金的清查具体教学安排

任务一：库存现金的清查

1、清查方法：实地盘点法

现金日记账的账存数实地盘点的实存数 账实核对，查明账实是否相符

2、库存现金清查步骤及注意事项：

3、解读现金盘点报告表（附表样）

4、掌握库存现金清查的账务处理：（通过“现金盘点报告表”的账实比较核对，判断盘盈盘亏）

（A）库存现金盘盈

（1）.批准处理前 借：库存现金

贷：待处理财产损溢

（2）.批准处理后 借：待处理财产损溢

贷：其他应付款

营业外收入

（B）库存现金盘亏

（1）.批准处理前 借：待处理财产损溢

贷：库存现金

（2）.批准处理后 借：其他应收款

管理费用

贷：待处理财产损溢

任务一小结（库存现金的清查步骤）

任务二：银行存款的清查

1.清查方法：对账单法

企业银行存款日记账银行对账单 账实核对，查明账实是否相符

2.账实不符的原因

（1）存在错账 ——错账更正（复习）

（2）未达账项

3.未达账项

（1）含义

（2）类别：

一、银行存款余额调节表

（一）根据表7-2银行存款日记账（略）表7-3 银行对账单（略）

找出未达账项，并编制银行存款余额调节表（略），掌握调节表的作用。

任务二 小结（银行存款的清查步骤）

作业与拓展：A对于既有错账又有未达账项的情况应如何处理。B有上个月未达账项的处理

课后自主学习：往来款项的清查

（三）模块三 存货的清查具体教学安排

任务一 存货的清查方法

1、实地盘点法（识记）

2、技术推算法（演示 识记）

任务二 了解相关原始凭证

1、存货清查的注意事项（了解）

2、盘存单

（1）概念：是记录各项实物资产盘点结果的书面证明，也是财产清查工作的凭证之一。

（2）盘存单内容（图示法）

1、实存账存对比表

（1）依据：盘点结束后将盘存点的实存数与账面结存数核对，若发现某些财产物资账实不符，应填制实存账存对比表。

（2）作用：用以确定财产物资的盘盈盘亏数额，调整账面记录的原始凭证，也是分析盈亏原因、明确经济责任的重要依据

（3）内容（图示法）

（4）解读

案例1

传统题型应该是：直接给出盘盈盘亏数据，作出账务处理。我在教学时注重操作时间，安排了凭证的解读，举案例1某企业存货清查后的一张实存账存对比表，请学生代入角色，分组讨论解读分析盘盈盘亏情况。嵌入教学视频。最后展示完整的实存账存对比表，完成任务二，衔接任务三-清查结果的账务处理。

任务三 存货清查结果的账务处理

1.账务处理原则（不考虑增值税）

具体账务处理（接案例1）

（一）盘盈

1.批准前 借：原材料/库存商品

贷：待处理财产损溢

2.批准后 借：待处理财产损溢

贷：管理费用

（二）盘亏或毁损（不考虑增值税）

1.批准前 借：待处理财产损溢

贷：原材料/库存商品

2.批准后 借：原材料（残值部分）

其他应收款（赔偿部分）

管理费用（自然损耗或超定额损耗净损失）

营业外支出（非常损失净额）

贷：待处理财产损溢

课堂练习，案例2（略）要求：1.解读实存账存对比表 2.编制批准前、后的会计分录。

知识拓展：财会专业技能大赛关于存货的清查真题演练

课堂小结与作业

一、模块化教学设计的优势

（一）将割裂的章节系统化，将同一种财产物资从清查方法直至清查结果的账务处理一一囊括，便于学生系统掌握每一项物资的清查。

（二）设置若干任务，学生角色代入后完成任务。在每一模块中都嵌入若干任务，学生代入“保管员“、”清查人员“等角色后，在任务驱动下，不知不觉掌握了清查的方法，学会了凭证的解读与账务处理，达成教学目标。

（三）学生获得了充分的实践和操作体验。在模块化教学设计下，在任务驱动下，有多个真实案例的操作体验，学生真正的接触到什么是库存现金的实地清点，未达账项是如何查找出来的，什么是技术推算法，这些都是用理论知识阐述无法获得的真实体验，经过这一训练后，他们走上工作岗位再接触财产清查就能胜任清查工作了。

参考文献：

[1] 刘艳妮：高职院校财务会计课程模块化教学探索[J] <价值工程> 2012.第15期。

[2] 林云刚：《会计基础》 [M] 电子工业出版社 2012年第一版。

[3] 程华安：工作过程导向在《会计学原理》课程实施中的研究 [D]湖南师范大学 2010年。

会计记账实例 篇四

（余姚市职成教中心学校，浙江 余姚 315400）

【摘要】一堂课上完了，并不是就结束了。我需要不断的反思跟总结。同样一堂课，每上一遍就会有不同的启发。以两次同上一堂公开课《错账更正方法》为例，来具体阐述课例研讨及课后教学反思的重要性。

关键词 课例研讨；启发；公开课；反思

教研组课例研讨要推出几堂公开课，我选择了《基础会计》第五章中的“错账更正方法”。错账更正方法是在对账的基础上发现错账，是结账学习的基础。通过本节课的学习，要求学生会判断错账的类型，能正确选用三种错账更正方法。

通过对教材“错账更正方法”内容的分析，我对教材做了如下处理：（1）教材中枯燥的例题转变为实际的原始凭证、记账凭证和账簿。（2）课本中三种错账更正方法的顺序依次是划线更正法、红字更正法和补充登记法。我将教材中第三种“补充登记法”放到红字更正法之前，因为这样由浅入深更利于学生对知识的理解和掌握。（3）为了有助于学生更好的理解和记忆错账的三种更正方法，我将错误类型和操作方法编成了两套口诀。

1课例研讨同伴评价

课后，学校组织了教研组课例研讨活动，同伴们总结了以下几方面，我大受启发：

1.1教学方法：探索性

上课老师对教材做了精心处理，教学主线：审核会计凭证——发现错账——选择合适的方法更正错账——在错账更正中总结该种方法的特点和使用范围。这样的教学主线，教师将自己的角色定位为问题的设计者、学生学习的引导者、课堂气氛的调控者，学生是解决问题的探索者。这样理实结合的错账更正教学，直观性强，学生易理解易掌握，学到的知识不易忘记。

1.2教学目标：体现在教学环节中

听课后，不难看出本节课的教学目标：让学生在错账更正过程中领会错账更正三种方法的特点和适用范围，培养学生的逻辑思维能力和总结归纳能力。学生在真实的账簿中更正错账，在错账更正中学习错账的更正方法和使用范围。教学目标明确具体体现在每一个教学环节中，学具的使用紧密地围绕目标，为实现目标服务。新课内容开门见山审核会计凭证进行账证核对，三种错账更正重点内容的教学时间得到有效保证，教师的设问法和学生的探索法融为一体，突出了三种错账更正的重点、突破了红字更正法这一教学难点、抓住了选用何种错账更正方法的关键点。

1.3需要探讨的地方

随着教学内容的展开，教师对三种错账更正方法进行板书，板书只写三种错账更正方法的特点，没有书写具体哪三种。最后课堂总结时，由学生上台根据错账更正方法的特点，判断它们分别属于哪种方法。这环节说明教师在课前精心设计的，能够培养学生的总结归纳能力和对知识的理解能力，具有独创性。但是既然是课前设计的环节，当为学生留出足够的板书空间，这个小细节疏忽了。

2课例研讨后的自我反思

首先，探索性的教学方法，能够让学生在课堂上都有所思、有所感、有所悟。学生通过动脑、动口、动手，一步步探索，逐渐将理论知识转化为实践能力。再将实践能力上升到理论层次。

其次，我采取让学生上台补充板书的形式，对本堂课进行课堂小结。这样不仅对本节课进行了知识的梳理，而且也完成了板书设计，同时还锻炼了学生的胆魄。正所谓一举三得。在以后的教学过程中我将一如既往的采取这种形式。但是同伴们指出的“预留板书空间”的问题，今后需多加注意。

最后，在整堂课中，还存在很多不足之处。如声音太过平缓；缺乏激情，语调不够抑扬顿挫；由于时间关系，整堂课给人前松后紧的感觉，需对时间进行合理的分配；还有一点就是在让学生上台展示凭证和账簿时，可以让他们自己来说解题思路，并鼓励其他学生提出问题；而不是由老师来进行解说。爱因斯坦曾说过这样一句话：提出一个问题往往比解决十个问题更重要。

后来，再次有机会上公开课。为了弥补上次课中的缺陷，我决定仍然开出“错账更正方法”这节课。针对上次课同伴们的建议，我对教学设计又做出了这样一些处理：（1）板书设计时，要求学生写的部分我留足了空间。同时学生板书没写完整的，其他同学可以上台及时更正与补充。最后要求学生总结出每种方法各要编几张凭证，同时在板书中体现，这样有利于学生对三种方法进行比较。（2）在讲授三种错账更正方法过程中，要求学生边展示自己作品，边分析自已的解题思路，而不仅是将作品在投影仪上放映一下就完事。（3）引导其他同学进行纠错，并及时指正。（4）语调及时间把握等方面的问题，我在课上也做了相应调整。

3课例研讨后同伴再评价

课后，听课的老师对这堂课再次作了点评。认为这是一堂教学设计理念新、解决问题的策略新、突出学生主体的探索性的基础会计实践好课。

3.1课堂教学理念：“企业化”

本课设立一个模拟企业，此前在“原始凭证——记账凭证——登记账簿”环节中出现错误，提出本课的任务：如何错账更正？给学生提供学具：原始凭证、已编制的记账凭证和已登记的账簿。学生利用这些学具处理错账。如此的“企业化”课堂教学设计，让学生触模拟企业的具体经济业务，找准了错账更正实务处理与错账更正基础知识的交融点，理实一体，这正是当前职业教育课堂改革所倡导的。

3.2自编口诀朗朗上口

为了使学生辨别三种错账更正方法，教师自己编制了六句顺口溜，顺口溜朗朗上口。

证对账错划线法，划线改正并盖章，文字个改数全部。

科目方向全部对，少记金额蓝字补，多记金额红字冲。

科目方向出错误，先冲后填要牢记。

可见，在教案设计时是用心的，对学生有一种高度的责任感。若能将顺口溜用词再精炼些，再考虑些押韵，效果会更好。

3.3再精辟的建议

通过这堂课，作为教师要传递给学生这样一种思想：既然更正错账这么麻烦，那么同学们在平常的记账过程中就要仔细再仔细，尽量少出错，最好不出错。也就是要落实认真、仔细、严谨的会计专业道德。评价一言中的！那真是听君一席话，胜读十年书。我就想不到这节课要让学生的会计职业观上升到这一高度。

4课例研讨后的自我再反思

首先，“企业化”的教学理念，能够拉近学生与企业真实岗位的距离。让学生不出课堂就能感受会计职业魅力。这样更有利于学生毕业后顺利走上工作岗位。

其次，教师以口诀的形式对所学的知识进行梳理，使学生对三种方法的比较更直观明了。课堂上，师生齐念口诀。朗朗上口的口诀将知识在无形中形成了技能。学生都十分感兴趣，课堂效果相当好。这个方法今后要继续保持。

最后，在课堂教学中，要适时的引导学生养成良好的会计职业道德。师者——传道授业解惑也。作为一名会计专业的教师，我们的任务不单是传授学生知识，更重要的是要教育他们遵守会计职业道德。

两次课例研讨课，虽有进步，但问题依然存在。我（下转第260页）（上接第192页）相信如果再让我上一遍，还是会有新的问题出现。人的潜能是无限的，而我们的学习也是永无止境的。

在今后的教学过程中，教师要转变思想，更新教育观念，把学习的主动权交给学生，鼓励学生积极参与教学活动。教师要走出演讲者的角色，成为全体学生学习的组织者、激励者、引导者、协调者和合作者。

参考文献

会计记账实例 篇五

关键词：所得税会计；核算；资产负债表债务法

中图分类号： F279.1 文献标识码： A 文章编号： 1673-1069（2016）30-45-2

1 所得税会计核算概述

1.1 资产负债表债务法原理

资产负债表债务法是从暂时性差异产生的本质出发，分析暂时性差异产生的原因及其对期末资产负债表的影响。当税率变动或税基变动时，必须按预期税率对“递延所得税负债”和“递延所得税资产”账户余额进行调整。

1.2 所得税会计核算程序与公式

我国所得税会计采用资产负债表债务法，除企业合并等特殊交易或事项发生时，在确认因交易或事项取得的资产、负债时即应确认相关的所得税影响外，一般应于每一资产负债表日进行所得税的核算。

2 所得税会计核算案例解析

2.1 案例简介

甲股份有限公司（简称甲公司），2014年有关资料如下：

①2014年初的递延所得税资产借方余额为1200万元，其中应收账款项目余额为100万元，预计负债――产品保修费项目余额为250万元，可税前抵扣的广告费和业务宣传费项目余额为100万元，可税前抵扣的经营亏损项目余额为750万元；递延所得税负债贷方余额为200万元均为可供出售金融资产项目产生。

②2014年度实现的利润总额为2000万元，2014年度相关交易或事项资料如下：

应收账款年初和年末账面余额均为5500万元。经税务机关批准核销坏账150万元，收回以前年底已核销的坏账60万元，转回坏账准备100万元。

当年实际支付产品保修费800万元，冲减前期确认的相关预计负债；当年又确认产品保修费700万元，增加相关预计负债。

可供出售金融资产年初账面余额分别为1800万元，年末确认可供出售金融资产公允价值变动损失400万元。

发生了3000万元广告费和业务宣传费支出，发生时已作为销售费用计入当期损益。甲公司当年销售收入为18000万元。

当年发生内部研究开发支出1000万元，年末将其中400万元费用化计入当期损益，600万元资本化形成一项专有技术。

③除下述事项外，没有发生其他纳税调整事项。适用的所得税税率为25%。预计未来期间适用的所得税税率不会发生变化，未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异；不考虑其他因素。

要求：进行甲公司相应所得税会计处理。

2.2 案例解析

2.2.1 应收账款减值

①年末账面价值与计税基础

由资料可知，应收账款年末账面余额为5500万元；坏账准备年初余额为400（100÷25%）万元；业务①中，核销坏账会计分录借记：坏账准备150万元，贷记：应收账款150万元；收回以前年度已核销的坏账会计分录借记：银行存款60万元，贷记：应收账款60万元；同时，借记：应收账款60万元，贷记：坏账准备60万元；转回坏账准备会计分录借记：坏账准备100万元，贷记：资产减值损失100万元。可得出坏账准备年末账面余额（贷方）=400+60-150-100=210万元。应收账款年末账面价值=5500-210=5290万元；因为企业所得税法并不认可资产减值准备，所以应收账款账计税基础仍为其账面余额5500万元。

②暂时性差异与递延所得税费用

年末应收账款账面价值-年末应收账款账计税基础=5290-5500=-210<0，所以年末累计可抵扣暂时性差异为210万元，小于年初可抵扣暂时性差异400（100÷25%）万元，故年末应转回可抵扣暂时性差异290（400-210）万元。年末递延所得税余额=可抵扣暂时性差异×适用所得税税率=210×25%=52.5万元，小于年初递延所得税余额100万元，故年末应对递延所得税资产余额作以调整。当期递延所得税调整额=年末递延所得税余额-年初递延所得税余额=52.5-100=-47.5万元。应转回递延所得税资产的会计分录为：借记：所得税费用47.5万元，贷记：递延所得税资产47.5万元。

③对应纳税所得额的影响

当期核销坏账，虽然会计上并不作为当期损失，但符合企业所得税法实施条例第三十二条规定的“损失”范围，准予在计算应纳税所得额时扣除，故应调减应纳税所得额。本例中，核销坏账150万元，应调减应纳税所得额150万元。

当期收回的以前年度核销的坏账，本例中，收回以前年度已核销的坏账60万元，应调增应纳税所得额60万元。

转回坏账准备，减少资产减值损失，增加会计利润，但不符合税法的“收入”范围，故应调减应纳税所得额。对于其他资产减值准备的转回，同样应当调减应纳税所得额。本例中，转回坏账准备100万元，应调减应纳税所得额100万元。

当期计提坏账准备，增加资产减值损失，减少会计利润，但属于企业所得税法第十条第七款规定的不得税前扣除的未经核定的准备金支出，故应调增应纳税所得额。

通过以上分析，与坏账有关的应收账款减值对应纳税所得额的影响总额=-150+60-100=-190，即应调减应纳税所得额190万元。

2.2.2 预计产品保修费

①年末账面价值与计税基础

由资料可知，预计负债――产品保修费年初账面余额（贷方）为1000（250÷25%）万元。业务②中，当年实际支付产品保修费的会计分录借记：预计负债――产品保修费800万元，贷记：银行存款800万元；当年确认产品保修费会计分录借记：销售费用700万元，贷记：预计负债――产品保修费700万元。所以，预计负债――产品保修费年末账面余额（贷方）=1000-800+700=900万元，即为其账面价值。

②暂时性差异与递延所得税费用

年末预计负债――产品保修费的账面价值-年末预计负债――产品保修费的计税基础=900-0=900>0，所以年末累计可抵扣暂时性差异为900万元，小于年初可抵扣暂时性差异1000（250÷25%）万元，故年末应转回可抵扣暂时性差异100（1000-900）万元。相应转回的递延所得税资产=100×25%=25万元。其转回分录为借记：所得税费用25万元，贷记：递延所得税资产25万元。

③对应纳税所得额的影响

当期实际支出产品保修费，会计上虽未计入当期损益，但却符合企业所得税法第八条中税前扣除项目的规定，故本例中应调减当期纳税所得额800万元。

当期确认的预计负债――产品保修费，会计上增加销售费用，减少会计利润，但这并不符合企业所得税法第八条所称的支出的实际发生原则，不允许在所得税前扣除，只有在销售费用实际支出时才能在税前扣除，故本例中应调增当期纳税所得额700万元。

通过分析，预计负债（产品保修费）对应纳税所得额的影响总额-100（700-800）万元，故应调减应纳税所得额100万元。

2.2.3 可供出售金融资产公允价值变动

①期末账面价值与计税基础

由资料可知，可供出售金融资产――公允价值变动年初账面余额（借方）=200÷25%=800万元，可供出售金融资产――成本年初账面余额（借方）为1800-800=1000万元。业务③中，年末确认可供出售金融资产公允价值变动损失的会计分录借记：资本公积――其他资本公积400万元，贷记：可供出售金融资产――公允价值变动400万元。所以，可供出售金融资产年末账面余额为1400（1800-400）万元，即为其账面价值。

②暂时性差异与递延所得税费用

年末可供出售金融资产的账面价值-年末可供出售金融资产的计税基础=1400-1000=400>0，所以累计可抵扣暂时性差异为400万元，小于年初应纳税暂时性差异800万元，故年末应转回应纳税暂时性差异400万元。相应应转回的递延所得税负债为100（400×25%）万元。值得注意的是：依据所得税会计准则，因确认递延所得税负债产生的递延所得税应计入资本公积，而不是所得税费用。

③对应纳税所得额的影响

当期发生可供出售金融资产公允价值变动损益，并不影响会计利润，也不属于企业所得税法第六条和第八条所称收入和支出，故不必调整应纳税所得额。

2.2.4 广告费和业务宣传费超标准列支

①年末账面价值与计税基础

由资料可知，年初留待以后年度抵扣的广告费和业务宣传费金额为400（100÷25%）万元。业务④中，当期实际发生广告费和业务宣传费支出的会计分录贷借记：销售费用3000万元，贷记：银行存款等3000万元。虽然该广告费和业务宣传费支出应在发生时计入当期损益，并不体现为期末资产负债表中的资产。但为了考虑问题的方便，可将其视为账面价值为零的资产。当期可予税前扣除2700（18000×15%）万元，当期未予税前扣除的300（3000-2700）万元可以向以后年度结转扣除，故其计税基础为300万元。

②暂时性差异与递延所得税费用

该项资产（销售费用）的账面价值0与其计税基础300万元之间产生了300万元的可抵扣暂时性差异，符合确认条件，应确认相关的递延所得税资产75（300×25%）万元。会计分录为：借记：递延所得税资产75万元，贷记：所得税费用75万元。

③对应纳税所得额的影响

用当期应纳税所得抵销以前年度广告费和业务宣传费超支400万元，应调减应纳税所得额；当期超过税法规定限额的销售费用300万元，应调整增加应纳税所得额。二者对应纳税所得额的合计影响为-100（-400+300）万元。

2.2.5 内部研究开发支出的加计扣除

①对于费用化的研发支出的加计扣除

业务⑤中，发生的费用化的研发支出会计分录为借记：研发支出――费用化支出400万元，贷记：银行存款等400万元；借记：管理费用――研发支出400万元，贷记：研发支出――费用化支出400万元。

②对于资本化的研发支出的加计扣除

对于资本化的研发支出的加计扣除，确实会产生账面价值与计税基础在初始确认时的差异。

2.2.6 可税前抵扣的经营亏损

依据企业所得税法第五条，税前弥补经营亏损居于扣除顺序的最后。本例中，年初可税前抵扣的经营亏损额为800（200÷25%）万元，扣除其他项目后的当期弥补亏损前应纳税所得额为1410（2000-190-100-100-200）万元，所以可将年初经营亏损额800万元全部弥补。因此，需要转回可抵扣暂时性差异800万元，调减递延所得税资产200万元。会计分录借记：所得税费用200万元，贷记：递延所得税资产200万元。弥补亏损后应纳税所得额为610（1410-800）万元。

综合考虑所有纳税影响后，再确认应纳税所得额、当期所得税和所得税费用。

应纳税所得额=2000-190-100-100-200-800=610万元

当期所得税=610×25%=152.5万元

递延所得税=47.5+25+100+200-75=297.5万元

所得税费用=152.5+297.5=450万元

前文对于递延所得税的会计分录已按业务顺序逐项处理，这里只需做确认当期所得税的会计分录借记：所得税费用152.5万元，贷记：应交税费――应交所得税152.5万元。

参 考 文 献

会计记账实例 篇六

一、模拟实验教学法

在新形势下的教学方法中，模拟实验教学常被称作情境教学法，在会计教学中，为了促使学生能够尽快地学习掌握某项教学内容，采用案例教学等方法，通过收集相关案例资料，设定活动情景，运用会计软件等专业技术手段开展财务处理，增加学生对知识的感性意识，提高学生对问题的把控及分析解决问题的能力。这种教学法最大的特点是，学生是教学的主体、实践教学的主角，通过对实验业务流程的参与，激发学生的学习热情，提高学习的主动性和创造性，同时也为学生的日后工作积累经验。

二、模拟实践教学法在固定资产会计教学中的应用

1.制定固定资产知识的教学内容

例如，在讲解固定资产清理这一教学内容时，首先要了解与固定资产清理有关的业务理论知识及账务处理。固定资产清理归属于资产类要素，通常用以固定资产的出售、报废、毁损、非货币性资产交换、债务重组等经济业务的清理工作。它也是一个过渡性的科目，与损益类科目一样，在清理工作结束前，用以记载为清理所发生的损失或收益，借方记入清理收益、贷方记入清理的损失，最终结出借贷方的差，借方差为清理收益，转入营业外收入；贷方差为清理损失，转入营业外支出。

2.寻找教学案例

在案例的设计中，尽可能地接近实务工作，企业一般常见出售厂房、机器设备等经济业务。例如，企业出售闲置的打印设备一台，开具的普通发票上注明的价款为48450元，该设备的原值为50 000元，已提折旧额2000元，购买方已支付款项并存入银行。（假设除增值税以外不考虑其他的税费）

（1）制定账务处理流程

首先，将固定资产的账面价值转入清理账户中

借：固定资产清理48000

累计折旧2000

贷：固定资产50000

其次，出售固定资产开发票，并收到款项时

借：银行存款48450

贷：固定资产清理41410

应交税费――应交增值税（销项税额）7040

最后，结转净损失

借：营业外支出――非流动资产处置损失6590

贷：固定资清理6590

（2）组织教学实施

首先，在具体的实施前，教师将教学任务提前讲授给学生，要求学生及时复习与固定资产有关的基础知识内容，特别是与固定资产有关的账面价值，折旧的计提，交纳的增值税等。整理出出售固定资产的相关单据：固定资产清理单、出售设备净收益计算表、开具的增值税普通发票的票样及银行进账单（收款通知）的票样等。另外还要准备固定资产账务处理的记账凭证、账簿、报表等模拟资料。

其次，在课上将固定资产案例具体地运用，引导学生按手工做账的操作方式，编制记账凭证：审核原始单据，依据清理单完成固定资产账面价值的结转；依据进账单与开具的普通发票记入银行存款和确认应交税费；依据设备净收益计算表结转净损失。以记账凭证登记账簿：银行存款日记账、固定资产明细账、应交税费明细账等。也可以通过财务软件的形式将该案例的手工记账的程序演示出来，这样有利于学生增添动手操作能力，加强对知识的理解与记忆。

最后，课堂教学内容知识的总结，通过固定资产清理这一业务案例的处理，可以由出售打印设备联想到对不动产及其他有形动产的出售，其在会计处理上基本是一致的，只是所涉及的纳税情况有些差异，由此可见，模拟实践教学在教学设计上以一个典型案例为起点，对与之相近业务的学习起到触类旁通、事半功倍的作用。

三、分析与总结教学效果

模拟实验教学法在具体的教学内容上应包括两部分：理论课和实验课。理论课程的安排是对基础知识，专业知识的讲解；实验课是对具体会计核算操作技能的实训以及对会计软件熟练操作的应用。评价教学效果有：在案例设计上是否满足教学内容的需求；教师对教学内容及相关资料准备情况是否充分；教学形式是否直观、生动；学生参与教学的程度等等。也可以借助一些真实的财务业务案例，让学生指出账务处理中存在的问题，使学生更好地理解和掌握教学内容，也有利于学生的职业道德与职业判断能力的提高。

模拟实验教学法，以启发、实验式的教学理念，将实践性运用到教学中，是提升会计教学质量，激发学生的学习热情，提高学生操作技能的有效方法，尝试模拟实验教学对会计教学的改革与创新会更有意义。

会计记账实例 篇七

关键词：应收账款；坏账准备； 核销

中图分类号：C8文献标识码：A文章编号：1673-0992（2011）01-0340-01

应收账款是核算企业因销售商品、材料、提供劳务等，应向购货单位收取的款项，以及代垫运杂费和承兑到期而未能收到款的商业承兑汇票。应收账款是伴随企业的销售行为发生而形成的一项债权。在2007年1月1日实施的《企业会计准则》中规定应收账款属于资产。因而，所有企业的应收账款都应按照《企业准则第22号――金融工具确认和计量》准则的有关规定来核算。

根据新准则的规定，企业应收账款发生减值时计提的减值准备，应通过“坏账准备”科目进行核算。具体规定如下：

（1）资产负债表日，企业根据金融工具确认和计量准则确定应收款项发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“坏账准备”科目。本期应计提的坏账准备大于其账面余额的，应按其差额计提；应计提的金额小于其账面余额的差额做相反的会计分录。（2）对于确实无法收回的应收款项，按管理权限报经批准后作为坏账损失，转销应收款项，借记“坏账准备”科目，贷记“应收票据”、“应收账款”、“预付账款”、“其他应收款”、“长期应收款”等科目。

（3）已确认并转销的应收款项以后又收回的，应按实际收回的金额，借记“应收票据”、“应收账款”、“预付账款”、“其他应收款”、“长期应收款”等科目，贷记“坏账准备”科目；同时，借记“银行存款”科目，贷记“应收票据”、“应收账款”、“预付账款”、“其他应收款”、“长期应收款”等科目。

对于已确认并转销的应收款项以后又收回的，企业也可以按照实际收回的金额，借记“银行存款”科目，贷记“坏账准备”科目。

例1：甲企业按应收账款余额的一定比例计提坏账准备4050元。计提前“坏账准备”账户无余额。分录如下：

借：资产减值损失 4050

贷：坏账准备4050

例2：甲企业以前销售给乙公司4500元商品逾期屡经催收无效。经批准同意作坏账损失转销（甲企业“坏账准备”账户贷方余额仅为4050元）。分录如下：

借：坏账准备4500

贷：应收账款――乙公司4500

转销后，“坏账准备”账户出现借方余额450元（4500-4050）

例3：上述例2坏账损失转销后，乙公司又偿付了全部的欠款4500元。分录如下：

借：银行存款4500

贷：坏账准备4500

针对已确认并转销的应收款项以后又收回的的账务处理（即例3的账务处理方式），本人认为更好的账务处理应分为两步处理，首先，应将核销的坏账转回，即恢复应收账款的金额，恢复甲企业对乙公司的债权。然后，再进行收款的账务处理。具体操作如下：

1.将核销的坏账转回

借：应收账款4500

贷：坏账准备4500

2．收款

借：银行存款4500

贷：坏账准备4500

以上两种不同的账务处理实质虽然一致，且对企业的资产、负债、损益的影响也相同，但是其对会计信息细节的影响却不尽相同，以下将从会计在经济管理中具有三大职能的角度分别分析新会计准则中此账务处理存在的缺陷：

从核算职能的角度：会计的核算职能是会计的最基本职能，会计核算反映的经济活动情况为各类使用者提供信息，为此，会计核算反应的信息质量一定要符合相关规定的要求。以上已确认并转销的应收款项以后又收回的的账务处理不符合会计信息质量要求的一般准则，即客观性原则、明晰性原则和重要性原则。客观性原则有三层含义：①真实性 ②完整性 ③无偏性，以上的会计处理不满足完整性，甲企业的账务处理无法完整的全面的反映该核销坏账转回的具体过程。明晰性原则要求企业提供的会计信息应当清晰明了，而新会计准则中的账务处理简化了，使信息的提供不利于理解。另外，对企业而言，应收账款是一项重要的资产项目，根据重要性原则的要求应当分别核算，力求详细准确。

从监督职能的角度：会计的监督职能是监督经济活动按照有关法规和计划的职能。以★WWW.PAOMIAN.NET★上处理方式不利于会计监督职能的履行。

从参与经营决策的角度：企业设置应收账款明细账的目的是加强监督往来款项的结算，新准则规定的已确认并转销的应收款项以后又收回的的账务处理不能在企业的应收账款明细账中有所反映，而应收账款是企业短期投资的重要组成部分，企业必须加强对应收账款的管理，因而大多数的企业会制定合理的信用政策，来确定对赊销企业的信用标准和信用条件，以加强对应收账款的管理，而企业信用政策制定依据的是企业跟往来企业以往的应收账款明细账，根据明细账中的坏账损失率来确定对往来企业的信用政策。

就以上例说明，从甲企业的应收账款明细账中看，乙公司的欠款并未归还，而是核销为坏账了。甲企业在制定对乙公司的信用政策时根据乙公司的明细账，可能会因为此账务处理未在该明细账中反映，而使甲企业算出的乙公司的坏账损失率增加，从而会对乙公司制定较为苛刻的信用条件，这样对于甲企业而言，由于其依据的材料有误，导致对乙公司的信用政策制定失误，可能会丧失销售机会，降低销售收入，不利于增加利润。严重的话，会丧失乙公司这个客户，使其转向竞争对手的公司购进货物。

综上所述，本人认为新准则对确认并转销的应收款项以后又收回的账务处理的规定有些许不妥，应该将此账务处理分步骤进行，以解决上述按照新准则进行账务处理存在的问题。お

参考文献：